1. 채권 및 채무
회사가 다른 회사나 사람에 대하여 현금이나 재화 또는 용역을 요구할 수 있는 권리를 말하는 것이며, 채무란 반대로 회사가 다른 회사나 사람에 대하여 현금이나 재화 또는 용역을 지불해야 하는 의무입니다.
1) 상거래에서 발생한 채권 및 채무
① 외상매출금: 회사의 주된 영업활동인 상품이나 제품을 판매하거나 용역을 제공하고 발생한 채권입니다.
② 외상매입금: 회사의 주된 영업활동을 위하여 상품이나 제품을 구입하거나 용역을 제공받아 발생한 채무입니다.
2) 상거래에서 발생한 어음상의 채권 및 채무
① 받을 어음과 지급어음: 상품이나 제품 또는 용역을 제공하거나 받고 어음으로 대금결제가 이루어질 때, 이를 외상매출금 ∙ 외상매입금과 구별하여 받을 어음 및 지급어음이라는 계정을 사용합니다.
3) 상거래 이외에서 발생한 채권 및 채무
① 미수금과 미지급금
상품 이외의 자산을 팔아서 생긴 채권은 미수금으로, 반대의 경우는 미지급금이라는 계정과목으로 회계처리합니다.
2. 대손충당금의 설정
1) 대손
상품을 외상으로 판매하여 발생한 외상매출금이나 받을 어음을 채무자의 사정으로 회수하지 못하게 되는 것을 말하며, 보유 중인 채권 잔액 중 회수하지 못할 것으로 예상되는 금액을 대손 추산액이라고 합니다.
대손추산액 산정 방법에는 연령분석법을 가장 많이 사용하며 기말 매출채권 잔액을 상환기일의 경과정도에 따라 몇 단계로 분류해서 각 분류단계 별로 대손추정률을 산정하여 대손예상액을 산정하는 방법입니다.
2) 대손충당금과 대손상각비
재무상태표는 회사의 재산상태를 적정하게 평가하여 집약한 표이므로 자산으로 계상되는 매출채권에 대하여 이러한 대손위험을 반영하는 회계처리를 하여야 하며, 이때 사용되는 계정이 대손충당금과 대손상각비라고 합니다.
대손 충당금은 대손추산액으로 인하여 감소되어야 할 채권잔액을 간접적으로 차감시키는 채권의 차감계정이고 대손 상각비는 대손충당금의 설정으로 인한 채권감소액에 대한 비용 설정액입니다.
3. 재고자산
정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 보유하거나 판매할 제품의 생산을 위하여 사용되거나 소비될 자산을 의미합니다.
1) 재고자산의 분류
① 영업활동과정과 관련한 분류
- 상품: 정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 구입한 물건을 말합니다.
- 제품: 판매를 목적으로 제조한 물건을 의미합니다.
- 재공품: 제품의 제조를 위하여 제조과정에 있는 것입니다.
- 원재료: 제품을 제조할 목적으로 구입한 원료 및 재료를 말합니다.
- 저장품: 소모품, 수선용 부분품 및 기타 저장품을 의미합니다.
② 특정수량의 재고자산의 분류
- 미착상품: 선적지인도조건과 도착지인도조건에 따라 분류되는 재고자산을 의미합니다.
- 시송품: 매입자로 하여금 일정기간 사용한 후에 매입 여부를 결정하라는 조건으로 판매한 상품을 말합니다.
- 적송품: 위탁자가 수탁자에게 판매를 위탁하기 위하여 보낸 상품입니다.
2) 재고자산의 취득원가 결정
재고자산의 취득원가는 매입원가로 매입금액에서 매입 부대비용을 더하고 불량품, 수량부족 등의 이유로 구입원가로부터 차감되는 금액인 매입 에누리와 매입한 상품을 매출처에 반품하는 매입환출 그리고 외상매입금을 조기에 지급한 경우 제공하는 현금할인하는 매입할인을 제외하여 결정합니다.
3) 재고자산의 회계처리
① 재고자산의 수량결정
- 계속기록법: 기중에 매출 시 매출원가를 일일이 기록하는 방법입니다.
- 실지재고법: 결산일에 창고를 조사하여 기말재고 자산의 수량을 파악하는 방법입니다.
- 혼합법: 계속기록법과 실지재고조사법을 병행하는 방법입니다.
② 제고자산의 단가결정
- 개별법(specific identification method): 매입단가를 개별적으로 식별하여 매입가격별로 판매된 것과 재고로 남은 것을 구별하여 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법이며, 거래의 빈도수가 많지 않고 수량이 적은 고가품 판매업에서나 사용할 수 있는 방법입니다.
- 선입선출법(FIFO, first-in first-out): 상품의 실제물량흐름과는 관계없이 먼저 구매한 상품이 먼저 판매된다고 가정하여 매출원가와 기말재고액을 구하는 방법입니다.
- 후입선출법(LIFO, last-in first-out): 상품의 실제물량흐름과는 관계없이 최근에 구매한 상품이 먼저 판매된다고 가정하여 매출원가와 기말재고액을 구하는 방법입니다.
- 평균법(average cost method): 재고자산원가의 평균치를 사용하여 매출원가와 기말재고액을 구하는 방법입니다.
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